在建工程转固定资产流程(在建工程结转固定资产流程案例)

一、案例背景

LM钼矿项目自2010年底动工，2014年中各主体项目基本建设完成、同年9月末成功带料试生产，建设周期长达4年，累计总投资51个亿，涉及30多家施工建设、勘察、监理、设计单位及近1000家机械设备、备品备件等供应商。2014年10月至12月期间，财务部门会同各职能管理部门对LM钼矿在建工程进行组资并完成竣工决算套表的编制。完成117项房屋建筑物（含供电系统）、4条进场道路、31项棚户改造项目的资产组建。对需要安装的一系列设备进行组资，组建工业生产设备318台套、生产监测监控设备4台套、试验设备及仪表58台套、其他设备46台套。对不需安装的设备进行清理，其中：施工设备5台套、运输设备19台套、工业生产设备79台套、试验设备及仪器105台套、其他设备1150台套。

二、在建工程结转固定资产的工作流程

（一）细化分工，明确责任

结转固定资产是一项复杂的系统性工作，需要跨部门管理、各环节协调、业财融合。在实际工作中，职能部门了解实物资产类别、项目完工进度、验收情况等项目信息，财务部门掌握项目结算进度、费用款项支付情况、税务法规、会计准则等信息。财务部门需会同各职能部门，从项目合同切入，审查合同实施、验收、结算等各环节完成情况，明确各部门职责、资料提供的时间节点。财务部门主责决算编制，对基建期全程所涉及的财务、业务资料进行统一梳理，包括但不限于会计账簿、原始凭证、合同、验工计价单、计量支付报表、罚款通知书、到货验收单、出入库单、设备调试验收单等。账务部门和各职能部门要充分沟通、信息共享、互相配合，遇到重大项目可以组织专题会议来讨论转固事宜，以确保结转固定资产的各环节数据准确、按时完成、合规合法。

（二）编制预结转固定资产清单

1.设置资产子类

根据成本费用核算办法，结合生产工艺流程、组织机构架设，确认最小成本核算单元，按照最小成本核算单元设置资产子类。LM钼矿产成品单一，下设采矿厂、选矿厂、质计中心、自控中心、调度中心共5个生产单位，另设物业中心及5个职能部门。选矿厂下设磨矿、浮选、精矿、尾矿、综合共5个成本核算单元。采矿的剥离作业外包，故采矿厂和质计中心、自控中心、调度中心都只设单一成本核算单元，物业中心、综合管理、营销中心亦设单一成本核算单元。

2.认定单项资产

根据资产类别，以各子类为单位分别统计、归集单项资产并形成资产清单。单项资产的确认原则：在满足成本核算要求的前提下，充分考虑后期在生产经营各环节中管理的便利性，放宽口径、尽量减少资产数量、化零为整。为提高工作效率，充分利用概算书中既有的建筑物、设备清单，将其列示的各单项资产整理、归集到各资产子类下，简化结转固定资产后续工作量，实际建设中与概算书不一致的据实进行增减。

3.确认资产价值

财务部门会同各职能部门对基建期签订的1100多份合同进行全面梳理。根据合同台账、验工计价台账，整理、完善建筑工程和安装工程施工台账，同时完成相应账务的清理工作。由于建筑、安装工程签订的普遍是开口合同，分情况确认竣工验收结算额：已完工且经第三方中介机构审定造价的建筑、安装工程，按审定结算金额确认；已完工但无第三方中介机构审定造价的，按工程结算汇总表上的结算价款确认；未完工的，按工程管理部预估未完工量应计价金额加上累计已验工计价金额确认，与预估前账面价值之间形成的差额部分需进行暂估核算：借记“在建工程—建筑工程—某建筑工程”科目、贷记“应付账款—暂估应付账款—工程款”科目。以上未完工的是指一些辅助、收尾工程，若是主体工程未完工，一般不能认定为达到预定可使用状态，不能办理组建固定资产。

对需要安装和不需要安装的设备均全面进行核价、清理。针对需要安装的设备：将合同签订的采购数量、设备型号与到货验收单、入库单逐一进行核对，确保所有待安装设备已全部到货验收入库；将出库单、设备调试合格验收单与现场实际安装情况逐一进行实地核查，确保所有出库的待安装设备已在现场安装完毕；实地盘点暂未安装的待安装设备，确保库存明细与实际盘点情况一致。针对不需要安装的设备：将设备到货验收单、设备调试合格验收单与现场实际情况逐一进行实地清查，确保所有不需要安装的设备均已在指定地点正确安置。对于实际已到货、但通过合同无法准确确认资产价值的设备，根据设备管理部预估的设备价值做暂估核算：借记“在建工程—安装工程—待安装设备名称”或“在建工程—在安装设备—不需要安装的设备名称”科目、贷记“应付账款—暂估应付账款—设备款”科目。

4.建筑安装费的分摊

建筑安装费属于资产的直接费用，一项安装工程服务于几项待安装设备的，工程基建部需核定出每项待安装设备的施工量，工程管理部根据核定的施工量核算出各项待安装设备应计价的建筑安装费；实在无法核定到具体待安装设备的，可以按照主体设备的资产价值比例进行分配。

5.待摊费用的分摊

待摊费用主要是指在工程建设中产生的、不直接列入建筑、安装工程费用和设备购置费用内的费用。待摊费用应严格遵循“谁受益、谁承担”的原则进行分摊，由财务部门负责根据成本费用进行归集核算，其中能够明确计入单体工程的，直接进行专项核算；不能明确直接计入单体工程的，按照成本费用先行归集，再按规定标准分摊计入各项单体工程。在进行结转固定资产时，将各单体工程归集的全部其他费用和相关费用按资产的工程费用比例分摊计入各项资产。对未完工或尚未发生的待摊费用，在考虑投资完整性的前提下谨慎地进行全额预估、计入资产价值。

（三）组建固定资产

在固定资产台账中添加“资产编码”，在完成结转固定资产后，根据资产清单将“资产编码”添加到固定资产台账中，建立固定资产台账与资产清单之间的对应关系，并将设备清单作为资产附件的重要组成部分。

竣工决算后正式结转固定资产时，通过“在建工程”科目对预转固定资产价值进行调整，具体步骤如下：首先将所有的暂估成本冲回，借记“在建工程（红字）”、贷记“应付账款——暂估应付账款（红字）”；再将竣工决算核定的工程造价、最终确认的设备价值与已入账“在建工程”科目之间的差额分别借记“在建工程—建筑工程—某建筑工程”“在建工程—安装工程—待安装设备名称”或“在建工程—在安装设备—不需要安装的设备名称”科目，贷记“应付账款—工程款”“应付账款—设备款”科目；最后按照“在建工程”科目明细账余额数对相应固定资产价值进行调整，借记“固定资产—房屋建筑物/工业生产设备/生产监测监控设备/试验设备及仪表/其他设备”、贷记“在建工程”相应明细科目。若竣工决算核定金额与已入账的差额小于暂估成本，则应调减资产价值，会计分录为：借记“固定资产（红字）”、贷记“在建工程（红字）”。

三、经验总结

（一）根据项目概算设置会计科目

会计科目的设置是核算在建工程的基础，合理的会计科目能帮助财务搭建一个高效的管理构架。参考项目概算设置会计科目进行相应账务处理，可准确核算各单项工程的投入成本、清晰反映各单项工程的资金价值、精准识别概算外的工程项目，严格控制各项成本支出，避免发生超概算、超预算的情况，为高效完成矿山项目在建工程的预组固及竣工决算打下坚实基础。具体可参照如下设置：

“在建工程”一级科目下设“建筑工程”“安装工程”“在安装设备”和“待摊基建支出”共4个二级科目。

“建筑工程”：按照概算书中各建筑工程项目名称设置三级科目，再按土建、照明及弱电、采暖、给排水等各类成本设置四级科目。

“安装工程”：可灵活使用此二级科目完整核算需要安装的设备，按照概算书中各需要安装设备的名称设置三级科目，再按建筑工程、设备购置费、器具材料购置费、安装费设置四级科目。

“在安装设备”：可灵活使用此二级科目核算不需要安装设备，按照概算书中各不需要安装设备的名称设置三级科目。

“待摊基建支出”：按照概算书中应分摊的各项相关固定资产成本费用支出设置四级科目，其中征地费、工程监理费、建筑工程质量监督费、前期工作咨询费、环境评价费、劳动安全卫生评审费、水土保持咨询服务费、研究试验费可按受益工程项目大类设置五级科目，如采矿工程、选矿工程、办公及生活区；建设单位管理费可按办公费用、差旅费用、业务招待费用、职工薪酬、车辆使用费、修理费等费用类别设置五级科目；筹资费可按利息收入、利息支出、金融机构手续费设置五级科目；生产准备费可按人员培训及提前进厂费、办公和生活家具购置费、工器具及生产家具购置费设置五级科目；工程勘察、设计费可按工程勘察费、工程设计费、施工图预算编制费、施工图设计文件审查费、施工图设计文件审查费、工程竣工图编制费设置五级科目。在五级科目下还需再细分的，建议设置备查账簿进行分类管理。

（二）建立完善、综合的辅助核算台账

对于矿山项目来说，建立完善、综合的辅助核算台账，能准确反映矿山项目实际投资额及移交的各项资产价值，为矿山项目竣工决算、审计提供详实的数据基础及信息保障。

一是将项目建设过程中订立的所有合同建立台账进行动态管理，登记每份合同的合同编号、施工单位/供应商、标的、金额、数量、付款方式及条件等基本信息，在履约过程中详细记录每笔款项的支付时间、付款凭证号、入账科目明细、验工计价情况/到货验收情况、已开具的发票金额、可抵扣进项税额、合同负责人。

二是将获取的所有项目各期验工计价单/计量支付报表建立验工计价台账，详细登记对应的合同编号、验收工程量、人工费、材料费、验工计价额、代付电费、代付商砼款、预扣奖励基金、罚款、应付金额、计量负责人、计价负责人。

三是根据项目概算书列示的建筑工程、安装工程分别建立施工台账，保留概算书中各项目的工程量（单位、数量）、价值（单价、合价）、人工费和材料费，登记每项工程对应的合同编号、账面付款金额（累计付款金额+累计扣款金额）、累计验收工程量、累计人工费、累计材料费（含甲供材）、累计结算金额（累计验工计价额+甲供材）。

四是建立甲供材台账，登记采购合同编号、材料名称、入账金额、入库数量、领用单位、领用数量及对应金额、领用用途（某建筑工程项目/某待安装设备）。

通过合同编号将上述四个台账串联在一起，可以多维度反映每个合同的履约情况、每项工程的施工进度、资金支付及结算情况、与项目概算的偏离度等信息，帮助财务部门对矿山项目建设到固定资产形成的全过程进行有效监督，确保全程的经济活动真实、有效、合法。

（三）设备、材料、物资严格按照“收、发、存”进行动态的库存管理

设备、材料、物资等到货验收合格后，应根据实际验收的类别、型号、数量、单价、金额登记入库，并形成存放仓库的“入库单”。财务部门根据“入库单”入账“工程物资—专用材料（具体仓库）”科目进行账务处理。工程领用时，库管员根据实际领用的材料类别、型号、数量、单价、金额，按领用用途分别登记出库并形成“出库单”，领用用途分类口径需与财务的会计科目设置保持一致，财务部门根据“出库单”进行如下账务处理：借记“在建工程—建筑工程—建筑工程项目名称—具体某类成本（土建、照明及弱电、采暖、给排水等）”或“在建工程—安装工程—待安装设备的名称—器具材料购置费”，贷记“工程物资—专用材料”。月末需对库存材料、物资进行实地盘点，财务部门派专人进行监盘，确保账实、账证、账账一致。