应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异界定（账面价值+计税基础）

一、暂时性差异基本界定

暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

●按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

●在该暂时性差异发生的当期，一般应当确认相应的递延所得税负债或递延所得税资产。

二、暂时性差异的分类

根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

（一）应纳税暂时性差异

该差异在未来转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，进一步增加转回期间的应交所得税金额。

应纳税暂时性差异产生

（1）资产的账面价值大于其计税基础

（2）负债的账面价值小于其计税基础

（二）可抵扣暂时性差异

该差异在未来转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。

可抵扣暂时性差异产生

（1）资产的账面价值小于其计税基础

（2）负债的账面价值大于其计税基础

对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税。

在会计处理上，视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认相关的递延所得税资产。

【例】甲公司于2×18年因政策性原因发生经营亏损2 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。

分析：

该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。

注意，时间上，必须不能超过5年，超过5年，则不再可以税前抵扣！

关于暂时性差异的掌握方法

方法1：记忆法

（1）应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。

①资产的账面价值大于其计税基础

②负债的账面价值小于其计税基础

（2）可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。

①资产的账面价值小于其计税基础

②负债的账面价值大于其计税基础

方法2：公式理解法

（1）资产产生的暂时性差异

＝资产的账面价值－资产的计税基础

＝资产的账面价值－资产的未来可抵扣的金额

通俗的说法：资产的账面价值，可以视为未来的收入，而资产的计税价值，可以视为未来的成本费用。

未来收入－未来成本费用>0,产生利润，未来应当纳税。

未来收入－未来成本费用<0，产生亏损，未来可以抵税款。

（2）负债产生的暂时性差异＝负债的账面价值－负债的计税基础

负债的计税基础＝负债的账面价值－未来可税前列支的金额

负债产生的暂时性差异

＝负债的账面价值－（负债的账面价值－未来可税前列支的金额）

＝未来可税前列支的金额

结论：一般而言，负债要么不产生暂时性差异，要么产生的是可抵扣暂时性差异。

但交易性金融负债，既可能产生可抵扣暂时性差异，也可能产生应纳税暂时性差异。

三、特殊项目产生的暂时性差异

某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。

1.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减, 会计处理上视同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。

2.企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差异也形成暂时性差异。

【例】甲公司2×17年发生广告费10 000 000元，至年末已全额支付给广告公司。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司2×17年实现销售收入60 000 000元。

分析：因广告费支出形成的资产的账面价值为0元，其计税基础＝10 000 000—60 000 000×15%＝1 000 000（元）。

广告费支出形成的资产的账面价值0元与其计税基础1 000 000元之间形成1 000 000元可抵扣暂时性差异。